<\/p>\n\n\n\n
1).- Introducci\u00f3n.-
El d\u00eda 10 de diciembre del 2024 se public\u00f3 en el Diario Oficial
de la Federaci\u00f3n el \u201cAcuerdo n\u00famero ACDO.AS2.HCT.281124\/436.P.DIR, dictado
por el H. Consejo T\u00e9cnico del Instituto Mexicano del Seguro Social en sesi\u00f3n
ordinaria celebrada el 28 de noviembre de 2024, por el que se aprueba el Criterio
n\u00famero 03\/2024\/NV\/SBC-LSS-27-VII, mismo que se agrega al presente como
Anexo \u00danico, a efecto de orientar a los patrones o sujetos obligados respecto de
las exclusiones como integrantes del salario base de cotizaci\u00f3n del excedente del
10% (diez por ciento) de los pagos realizados por los conceptos de premios de
asistencia y puntualidad, en t\u00e9rminos del art\u00edculo 27, primer p\u00e1rrafo, fracci\u00f3n VII y
segundo p\u00e1rrafo, de la Ley del Seguro Social\u201d, que por su importancia a
continuaci\u00f3n se transcribe y se analiza.<\/p>\n\n\n\n
2).- Nuevo Criterio del IMSS.-
CRITERIO N\u00daMERO 03\/2024\/NV\/SBC-LSS-27-VII<\/p>\n\n\n\n
S\u00d3LO SE PODR\u00c1N EXCEPTUAR LAS PRESTACIONES DE ASISTENCIA Y
PUNTUALIDAD DEL SALARIO BASE DE COTIZACI\u00d3N CUANDO CUMPLAN
CON LO ESTABLECIDO EN LA LEY DEL SEGURO SOCIAL.<\/p>\n\n\n\n
El c\u00e1lculo correcto del Salario Base de Cotizaci\u00f3n (SBC)
permite a las personas trabajadoras disfrutar de los distintos beneficios y
prestaciones que la Ley del Seguro Social (LSS) contempla en los cinco seguros
que conforman el R\u00e9gimen Obligatorio del Seguro Social. En este sentido, el SBC
debe estar correctamente integrado a fin de evitar la disminuci\u00f3n en el monto del
pago de las prestaciones a las que tenga derecho la persona trabajadora o sus
beneficiarios.<\/p>\n\n\n\n
Los premios de asistencia y puntualidad no est\u00e1n regulados
en la Ley Federal del Trabajo, por lo que se otorgan de forma unilateral, cuya
entrega, dada su naturaleza, depende del cumplimiento de una condici\u00f3n por parte
de las personas trabajadoras, ya sea por asistir a sus labores todos los d\u00edas durante
el periodo de pago, sin incidencia alguna, o bien por llegar puntual a su lugar de
trabajo, con el objeto de estimular la productividad laboral, mediante la puntualidad,
constancia y perseverancia de la persona trabajadora.<\/p>\n\n\n\n
Son, por tanto, prestaciones laborales que otorga el patr\u00f3n a
las personas trabajadoras como recompensa por cumplir con los d\u00edas de trabajo y
horarios establecidos en la relaci\u00f3n laboral, las cuales no integrar\u00e1n el SBC; siempre
y cuando cada una de dichas prestaciones no excedan del 10% del propio SBC, y
que est\u00e9n debidamente registradas en la contabilidad del patr\u00f3n (art\u00edculo 27, primer
p\u00e1rrafo, fracci\u00f3n VII y segundo p\u00e1rrafo, de la LSS); por lo que, en caso de que estos
conceptos excedan el par\u00e1metro establecido, o bien se otorguen sin cumplir con las
condiciones espec\u00edficas, deber\u00e1n integrar el SBC.<\/p>\n\n\n\n
No obstante lo anterior, el IMSS ha detectado que existen
patrones que entregan efectivo o depositan cantidades de dinero en las cuentas de
las personas trabajadoras, cuyos premios de asistencia y puntualidad rebasan, cada
uno, el 10% del SBC, o se otorgan sin cumplir con las condiciones espec\u00edficas,
etiquet\u00e1ndolas en la contabilidad y en los recibos de n\u00f3mina como asistencia y
puntualidad, sin integrarlas al SBC.<\/p>\n\n\n\n
Lo anterior se considera una pr\u00e1ctica fiscal indebida en
materia de seguridad social, ya que la entrega de dinero a las personas trabajadoras
implica un beneficio econ\u00f3mico derivado de la prestaci\u00f3n de un servicio personal
subordinado (trabajo) que no permite identificar el destino que se dar\u00e1 a los
recursos, por lo que no es posible acreditar la veracidad y demostrabilidad del
concepto y lo \u00fanico que evidencia es la entrega de dinero que deriva de la relaci\u00f3n
laboral del patr\u00f3n con la persona trabajadora, la cual es integrable al salario en
t\u00e9rminos del art\u00edculo 27, primer p\u00e1rrafo, fracci\u00f3n VII, de la LSS.<\/p>\n\n\n\n
En conclusi\u00f3n, las prestaciones etiquetadas como asistencia
y puntualidad, \u00fanicamente, podr\u00e1n excluirse del SBC en t\u00e9rminos de lo previsto en
la fracci\u00f3n VII del primer p\u00e1rrafo del art\u00edculo 27 de la LSS y en la legislaci\u00f3n vigente,
si se acredita lo siguiente:<\/p>\n\n\n\n
a. Que el monto por concepto de premios de asistencia y
puntualidad no exceda cada uno del 10% del SBC en t\u00e9rminos del art\u00edculo 27, primer
p\u00e1rrafo, fracci\u00f3n VII, de la LSS;<\/p>\n\n\n\n
b. Que mediante controles de asistencia y puntualidad se acredite ante el IMSS la naturaleza de estos conceptos, y que se encuentren debidamente registrados en la contabilidad del patr\u00f3n.<\/p>\n\n\n\n
En caso de no acreditarse los supuestos y el destino
mencionados, las cantidades de dinero entregadas a las personas trabajadoras
nominadas como asistencia y puntualidad, actualizar\u00e1n la hip\u00f3tesis se\u00f1alada por el
art\u00edculo 27, primer p\u00e1rrafo, fracci\u00f3n VII, de la LSS, por lo que deber\u00e1n integrarse al
SBC.<\/p>\n\n\n\n
En este sentido, se han pronunciado los Tribunales Federales
al emitir la Tesis Jurisprudencial: P.\/J. 86\/98 (9a.), bajo el rubro: \u201cINFONAVIT. LAS
RESTRICCIONES A PREMIOS DE ASISTENCIA Y PUNTUALIDAD Y VALES DE
DESPENSA PARA QUE SE EXCLUYAN DEL SALARIO BASE DE LAS
APORTACIONES, NO SON VIOLATORIAS DEL ART\u00cdCULO 31, FRACCI\u00d3N IV,
CONSTITUCIONAL (ART\u00cdCULO 27, FRACCIONES VI Y VII, DE LA LEY DEL
SEGURO SOCIAL, AL CUAL REMITE EL ART\u00cdCULO 29 DE LA LEY DEL
INSTITUTO DEL FONDO NACIONAL DE LA VIVIENDA PARA LOS
TRABAJADORES\u201d.<\/p>\n\n\n\n
Consecuentemente, con el objeto de fomentar la
transparencia y el debido cumplimiento de las obligaciones patronales, en
protecci\u00f3n de los derechos de las personas trabajadoras y de sus familias, se
considera que realizan una pr\u00e1ctica fiscal indebida en materia de seguridad social:<\/p>\n\n\n\n
3).- Observaciones sobre el Nuevo Criterio.-
a).- Este Criterio toma en consideraci\u00f3n los requisitos
expresos que para la no integraci\u00f3n al salario base de cotizaci\u00f3n de los premios de
asistencia y puntualidad se contienen en la fracci\u00f3n VII del art\u00edculo 27 de la Ley del
Seguro Social, que son: (i) que sea una compensaci\u00f3n vinculada a la asistencia y\/o
puntualidad de los trabajadores, lo cual obliga a probar dicha asistencia y\/o
puntualidad, y (ii) que cada uno de dichos conceptos no rebase el diez por ciento
del salario base de cotizaci\u00f3n.<\/p>\n\n\n\n
b).- Sin embargo, este Criterio, en algunas de sus partes, no
respeta los lineamientos contenidos en el citado art\u00edculo 27 de la Ley del Seguro
Social, por las siguientes razones:<\/p>\n\n\n\n
(i) Dice que el premio de asistencia se debe pagar a los
trabajadores \u201cpor asistir a sus labores todos los d\u00edas durante el per\u00edodo de pago,
sin incidencia alguna\u201d, lo cual va m\u00e1s all\u00e1 de la ley, ya que dicha condici\u00f3n no es
un requisito establecido en la Ley del Seguro Social para la no integraci\u00f3n del
premio de asistencia al salario base de cotizaci\u00f3n, ya que el premio de asistencia
se puede pagar en los t\u00e9rminos que haya decidido el patr\u00f3n (ya que no es una
prestaci\u00f3n legal, como el propio Criterio lo reconoce) y cualquier patr\u00f3n podr\u00eda
disponer que se pague el premio de asistencia cuando no se tenga m\u00e1s de una o
dos inasistencias en el per\u00edodo de pago, por poner un ejemplo, no siendo necesario
acreditar una asistencia perfecta.<\/p>\n\n\n\n
(ii) Dice el Criterio que los premios de asistencia y
puntualidad no integrar\u00e1n al salario base de cotizaci\u00f3n \u201csiempre y cuando cada una
de dichas prestaciones, no excedan del 10% del propio SBC y que est\u00e9n
debidamente registradas en la contabilidad del patr\u00f3n\u2026 por lo que en caso de que
estos conceptos excedan el par\u00e1metro establecido, o bien se otorguen sin cumplir
con las condiciones espec\u00edficas, deber\u00e1n integrar el SBC\u201d, lo cual no es totalmente
correcto, ya que si el premio de asistencia y\/o puntualidad exceden del 10% del
salario base de cotizaci\u00f3n, la consecuencia no es que deben integrar salario, como
se menciona en el Criterio, sino es que s\u00f3lo deber\u00e1 integrar el salario base de
cotizaci\u00f3n la parte que rebase el 10%, como se contiene en el \u00faltimo p\u00e1rrafo del
art\u00edculo 27 de la Ley del Seguro Social.<\/p>\n\n\n\n
c).- Este Criterio atinadamente hace \u00e9nfasis en que los
patrones que deseen no integrar al salario base de cotizaci\u00f3n de sus trabajadores
los premios de asistencia y\/o puntualidad, deber\u00e1n contar con controles de
asistencia y\/o puntualidad, para acreditar que tales prestaciones se pagan en
funci\u00f3n de dichos par\u00e1metros.<\/p>\n\n\n\n
Quedamos a sus \u00f3rdenes para cualquier aclaraci\u00f3n.
A t e n t a m e n t e .<\/p>\n\n\n\n
S\u00e1nchez, Arellano Abogados.
Abril del 2025.<\/p>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":"
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